近期,國(guó)家不斷出臺(tái)扶持中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策,在文化領(lǐng)域,中小型文化企業(yè)欲享受新政策帶來(lái)的實(shí)惠,需要準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收政策的內(nèi)容,把握稅收優(yōu)惠適用對(duì)象和申報(bào)的流程。

　　整體來(lái)看,國(guó)家針對(duì)中小型企業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面。4月8日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]34號(hào)）規(guī)定,自2014年1月1日至2016年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè),其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　8個(gè)多月前,針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策,2013年8月1日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　上述兩項(xiàng)政策對(duì)我國(guó)數(shù)量眾多的中小型文化企業(yè)影響重大,企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面去把握并申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。

　　小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別

　　從表述上來(lái)看,所得稅減半征收政策針對(duì)的是小型微利企業(yè),增值稅、營(yíng)業(yè)稅免稅政策針對(duì)的是小微企業(yè)。

　　4月18日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》明確小型微利企業(yè)要符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定,具體到“小型微利”文化企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),也即“年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元”。

　　《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）中提及的小微企業(yè),根據(jù)2011年工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）,文化行業(yè)被列入“其他未列明行業(yè)”范疇,并規(guī)定：“從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè),從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè),從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)�！比欢�,根據(jù)財(cái)稅[2013]52號(hào)文的規(guī)定,其適用對(duì)象主要采取的是以月度銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn),并未明確上述小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是享受免稅政策的前置條件。

　　優(yōu)惠政策的具體適用

　　根據(jù)新政策規(guī)定,小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》,“符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳,同時(shí),將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明,報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可”。

　　因此,小型微利文化企業(yè)享受所得稅減半優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。

　　新規(guī)定將核定征收類(lèi)型的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍,同時(shí)明確,符合條件的企業(yè)“可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策,并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理”；對(duì)于新辦的小型微利企業(yè),預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的,可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款。

　　需要注意的是,增值稅、營(yíng)業(yè)稅免稅政策方面,其月度銷(xiāo)售額2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)屬于免征額范疇,與現(xiàn)行執(zhí)行的個(gè)體工商戶(hù)2萬(wàn)元的起征點(diǎn)概念不同,如果小微文化企業(yè)月銷(xiāo)售額超過(guò)2萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn),要全額按照相應(yīng)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅率申報(bào)納稅,而針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的起征點(diǎn)意味著,超過(guò)2萬(wàn)元的部分方產(chǎn)生納稅義務(wù),這一規(guī)定對(duì)于月?tīng)I(yíng)業(yè)額處于2萬(wàn)元臨界點(diǎn)的小微文化企業(yè)而言,需要謹(jǐn)慎把握。

　　政策評(píng)價(jià)

　　從實(shí)際來(lái)看,對(duì)于稍有規(guī)模的文化企業(yè)很難達(dá)到稅收優(yōu)惠政策適用條件。國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大上述兩項(xiàng)政策的適用范圍。

　　我國(guó)中小型文化企業(yè)眾多,絕大部分均符合上述小微企業(yè)或小型微利企業(yè)范疇,然而,享受上述優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是“應(yīng)納稅所得額”“月銷(xiāo)售額”,無(wú)論是10萬(wàn)元的年應(yīng)納稅所得稅額,還是2萬(wàn)元的月度銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn),從實(shí)際來(lái)看,符合條件的企業(yè)在小微企業(yè)或小型微利企業(yè)中也屬于規(guī)模偏小的一類(lèi),對(duì)于稍有規(guī)模的企業(yè)很難達(dá)到稅收優(yōu)惠政策適用條件。據(jù)統(tǒng)計(jì),小微企業(yè)免征增值稅（營(yíng)業(yè)稅）政策實(shí)施半年以來(lái),北京市共有209.3萬(wàn)戶(hù)次納稅人申報(bào)免征增值稅（營(yíng)業(yè)稅）,但免征的稅額僅有1.14億元,國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大兩項(xiàng)政策的適用范圍。

　　事實(shí)上,當(dāng)前文化企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策不限于上述兩類(lèi),2014年1月8日,科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域范圍的通知》(國(guó)科發(fā)[2014]20號(hào)),該文件將“高技術(shù)服務(wù)業(yè)”領(lǐng)域中“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)”的外延大大擴(kuò)充,符合條件的文化企業(yè)可以享受15%的所得稅優(yōu)惠政策,并可申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)相關(guān)文件,該政策有望擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)適用,屆時(shí)符合要求的中小型文化企業(yè)可以申請(qǐng)高新資格。

　　此外,我國(guó)正在積極推進(jìn)的“營(yíng)改增”也較早把部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)納入改革范圍,其中小規(guī)模納稅人文化企業(yè)可以按照3%的征收率繳納增值稅,對(duì)于年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人中小型文化企業(yè)則可以按照6%的稅率進(jìn)行抵扣納稅,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè),稅負(fù)也會(huì)有明顯的下降。

編輯：易

關(guān)于 文化企業(yè)

• ·小微文化企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)什么稅收優(yōu)惠
  國(guó)家不斷出臺(tái)扶持中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策,在文化領(lǐng)域,中小型文化企業(yè)欲享受新政策帶來(lái)的實(shí)惠,需要準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收政策的內(nèi)容,把握稅收優(yōu)惠適用對(duì)象和申報(bào)的流程